Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Mauris porttitor arcu sed quam consectetur, a fringilla urna porttitor. Morbi id varius nisi, in tincidunt est. Sed pharetra efficitur lobortis. Phasellus id aliquet lectus. Nunc vel dictum nisl. Etiam leo nulla, ullamcorper eu finibus ac, consectetur sit amet massa. Praesent venenatis vehicula magna, et pharetra nisi dictum a.

Основы предпринимательской деятельности

Под предпринимательской деятельностью понимается «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» (ст. 2 ГК РФ).

Субъектами «малого предпринимательства» являются малые предприятия и индивидуальные предприниматели (предприниматели, действующие без образования юридического лица).

К основным полномочиям индивидуального предпринимателя можно отнести следующие:

• возможность от своего имени заключать гражданско-правовые сделки, в том числе хозяйственные договоры;

• самостоятельность в уплате налогов;

• возможность использовать труд наемных работников;

• возможность защищать свои права в суде.

Индивидуальными предпринимателями могут быть:

• граждане (физические лица) Российской Федерации, не ограниченные в установленном федеральным законом порядке в своей дееспособности;

• граждане (физические лица) иностранных государств и лица без гражданства в пределах полномочий, установленных Федеральным законом.

К преимуществам индивидуально-предпринимательской деятельности относятся:

1. Процедура регистрации в качестве индивидуального предпринимателя несложна и не занимает много времени и средств.

2. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенный (по сравнению с предприятиями) порядок ведения учета и отчетности, который не требует специального бухгалтерского образования.

3. В сфере потребительского рынка и услуг с правовой точки зрения индивидуальный предприниматель выступает на равных с юридическими лицами (п. 3 ст. 23 ГК РФ). Индивидуальный предприниматель имеет право, в частности, иметь свой расчетный счет в банке, личную печать, заключать сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит.

4. Ставки налогообложения для индивидуального предпринимателя значительно ниже, чем у юридических лиц.

5. Индивидуальный предприниматель уплачивает минимальное (по сравнению с предприятиями) количество налогов.

6. Предприниматель как физическое лицо имеет ряд налоговых льгот, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

7. Взыскание имущества и денежных средств предпринимателя производится только в судебном порядке.

Глава II. Регистрация индивидуального предпринимателя

1. Значение и этапы регистрации индивидуального предпринимателя

В чем смысл регистрации индивидуального предпринимателя?

Согласно действующему законодательству гражданин вправе заниматься своей предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Вопрос. Я длительное время сдаю принадлежащую мне квартиру в аренду, при этом не регистрируясь в качестве индивидуального предпринимателя. Будет ли моя деятельность расцениваться как предпринимательская? Есть ли смысл зарегистрироваться?

Ответ. Действительно, существует вариант, когда можно заниматься предпринимательской деятельностью, получать от нее доходы и без регистрации. Речь идет о п. 1 ст. 2 ГК РФ, исходя из которой предпринимательской признается деятельность, осуществляемая на постоянной основе на свой страх и риск с целью получения прибыли. В любых спорных ситуациях (например при предъявлении налоговой инспекцией в суд иска о взыскании налогов) такая деятельность будет рассматриваться как предпринимательская. Следует иметь в виду, что в этом случае сумма налогов в большинстве случаев будет больше, нежели у предпринимателя, зарегистрированном в установленном порядке. Кроме того, при наличии определенных условий предпринимательская деятельность без государственной регистрации будет расцениваться как незаконное предпринимательство и караться в уголовном порядке. Поэтому оптимальным вариантом представляется регистрация в качестве предпринимателя без образования юридического лица, тем более что процедура эта несложная и не требует больших затрат.

Какие стадии включает в себя регистрация индивидуального предпринимателя?

Эти стадии следующие:

1) регистрация в органах местной администрации и получение свидетельства о государственной регистрации;

2) постановка на учет в налоговых органах;

3) регистрация в качестве плательщика страховых взносов во внебюджетных фондах (в обязательном порядке);

4) открытие счета в банке (добровольно).

2. Государственная регистрация

Общие положения

Что такое государственная регистрация?

Государственная регистрация — это регистрация индивидуального предпринимателя уполномоченным государственным органом (местной администрацией) и выдача свидетельства о государственной регистрации.

Какими нормативными актами регулируется порядок государственной регистрации предпринимателя?

Вопросы, касающиеся государственной регистрации индивидуального предпринимателя, содержатся в статьях Гражданского кодекса РФ, а также в следующих нормативных актах:

— Закон РСФСР от 7 декабря 1991 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» (далее — Закон о регистрационном сборе);

— Положение о порядке государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации, утвержденного Указом президента РФ от 8 июля 1994 г. «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации» (далее – Положение).

Распространяются ли правила государственной регистрации предпринимателей на иностранных граждан и лиц без гражданства?

Да, эти правила едины для всех — и для граждан РФ, и для иностранцев (в том числе граждан СНГ), и для лиц без гражданства, осуществляющих свою предпринимательскую деятельность на территории России.

Где проходят государственную регистрацию граждане РФ?

Граждане РФ регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей по месту своего жительства. В данном случае имеется в виду место регистрации гражданина, указанное в паспорте, даже если оно расходится с местом его фактического проживания.

Граждане других государств проходят регистрацию по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Должен ли индивидуальный предприниматель при осуществлении своей деятельности в различных регионах России (например концертной) вставать на учет в налоговом органе по месту оказания услуг (производства работ) для уплаты налога с продаж?

Индивидуальный предприниматель, стоящий на учете в налоговом органе по месту жительства, не подлежит постановке на учет в налоговом органе другого региона России по месту оказания услуг.

При уплате индивидуальным предпринимателем того или иного налога в каком-либо налоговом органе используется ИНН, присвоенный ему в налоговом органе по месту жительства. Факт присвоения ИНН подтверждается юридически значимым документом — свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Вправе ли индивидуальный предприниматель встать на налоговый учет не по месту жительства, а по месту осуществления своей деятельности, если у него в паспорте отсутствует отметка о прописке?

В Инструкции «О порядке учета налогоплательщиков», утвержденной Приказом ГНС РФ от 13 июня 1996 г. № ВА-3-12/49, в п.36 предусмотрено, что учет физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, налоговой инспекцией осуществляется по их месту жительства.

Указанная норма подтверждается также Законом РФ «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» от 7 декабря 1991 г. №2000-1 (п. 1 ст. 3 Закона).

Данный индивидуальный предприниматель не может встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления предпринимательской деятельности в связи с тем, что в паспорте отсутствует отметка о регистрации места жительства (прописке).

ГНИ по месту осуществления деятельности Индивидуального предпринимателя, в которую он обратился для постановки на учет, должна направлять его в ГНИ по месту жительства для прохождения необходимой процедуры и для присвоения ИНН. Кроме того, она должна сообщить ГНИ по месту жительства индивидуального предпринимателя о намерении предпринимателя на осуществление своей деятельности, а также сообщить адрес места его пребывания.

Какие органы занимаются государственной регистрацией предпринимателя?

Регистрация осуществляется администрацией того населенного пункта, где проживает предприниматель (района, поселка, города и т. п.). Могут создаваться и специальные органы, находящиеся под контролем отделов юстиции местных органов исполнительной власти. Например, предпринимателю, проживающему или осуществляющему свою деятельность в Москве, следует обратиться в районное отделение Московской регистрационной палаты.

Что необходимо узнать предпринимателю перед подачей заявления о регистрации?

Чтобы минимизировать временные затраты, предпринимателю необходимо уточнить:

- адрес и телефон местной администрации;

- особенности регистрации в конкретном регионе:

- размер регистрационного сбора;

- банковские реквизиты для уплаты регистрационного сбора;

- часы приема, в которые можно подать заявление о регистрации.

Подготовка документов

Для прохождения государственной регистрации предпринимателю необходимо подготовить следующие документы:

1. Заявление, составленное по установленной форме. Бланк заявления можно получить непосредственно в регистрирующем органе.

При заполнении заявлении особое внимание необходимо уделить графе «точное и полное наименование видов деятельности».

Формулировка видов деятельности может быть как общей (например «оказание юридических услуг населению»), так и более конкретной (например «торговля продуктовыми товарами»). Можно использовать Общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства.

Вопрос. Я собираюсь начать свою предпринимательскую деятельность с мелкооптовой торговли, однако в дальнейшем не исключаю возможности перейти и на другие виды деятельности, например оказание транспортных услуг. Можно ли в заявлении указать все виды деятельности, которыми я собираюсь заниматься в дальнейшем?

Ответ. Предпринимателю нужно знать, что он имеет право указать в заявлении несколько видов деятельности (на размер регистрационного сбора это не влияет). В дальнейшем он будет «связан» именно этими видами деятельности, для осуществления какой-то иной деятельности необходимо будет регистрироваться вновь (ст. 4 Закона о регистрационном сборе). Поэтому лучше указать в заявлении как можно более полный список видов деятельности, даже если некоторые из них будут указаны «на всякий случай». Следует помнить, что у предпринимателя отсутствует обязанность осуществлять все виды деятельности, указанные в заявлении.


 

Если предприниматель собирается заниматься деятельностью, для которой необходима лицензия, надо ли получать ее до подачи заявления?

В этом случае предприниматель может внести в заявление вид деятельности, на осуществление которой необходима лицензия, но саму лицензию получить уже после государственной регистрации. Однако важно помнить, что ведение лицензируемой деятельности до получения лицензии является незаконным и влечет соответствующую ответственность. Из этого правила существует одно исключение - работа в качестве частного детектива. В этом случае лицензия должна быть выдана до регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (Закон Российской Федерации от 11 марта 1992 г. «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»),

Указание срока

При заполнении графы о сроке можно указать либо конкретные сроки осуществления деятельности, либо применить формулировку «бессрочно».

2. Документ об уплате регистрационного сбора.

Речь идет о квитанции банка либо иного учреждения, осуществляющего платеж.

Каков размер регистрационного сбора?

Конкретный размер ставки регистрационного сбора устанавливается органами местной власти при рассмотрении заявления о регистрации, однако предельный размер не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда,

Существуют ли льготы при оплате регистрационного сбора?

Полностью освобождены от уплаты регистрационного сбора граждане, подвергшиеся радиационному воздействию в результате аварии на Чернобыльской АЭС (категории этих лиц перечислены в ст. 13 Закона Российской Федерации от 15 мая 1991 г. «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»).

Кроме того, по решению местной администрации могут быть установлены и иные льготы. Например, в Москве льготы имеют инвалиды и участники Великой Отечественной войны, инвалиды 1 и 2 групп, одинокие матери и некоторые другие категории лиц.

Они уплачивают сбор в размере 15 процентов от предельной величины ставки сбора.

3. Фотографии размером 3х4 (3 шт). Требование о предоставлении фотографий не содержится в Положении, но прямо вытекает из письма Госналогслужбы РФ от 3 марта 1992 г. «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, порядке их регистрации и о курортном сборе с физических лиц», установившего форму свидетельства о регистрации лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

4. Паспорт или документ, его заменяющий.

Этот список документов является исчерпывающим. Регистрирующий орган не вправе требовать для регистрации никаких других документов.

Можно ли пройти государственную регистрацию через представителя?

Да, такая возможность существует. В этом случае предприниматель должен оформить доверенность на совершение представителем от его имени действий по государственной регистрации. Доверенность должна быть заверена нотариально.

Можно ли отправить документы по почте?

Такая возможность предусмотрена п. 2 и 6 Положения. В этом случае заявление и квитанция об уплате регистрационного сбора должны быть направлены в регистрирующий орган ценным почтовым отправлением с составлением описи находящихся в нем документов. К документам лучше приложить конверт с обратным почтовым адресом, тогда предпринимателю не нужно будет лично являться в регистрирующий орган за получением свидетельства о регистрации. Кроме того, документы лучше отправить с уведомлением о вручении. Если вам будет отказано в регистрации, почтовая квитанция поможет вам подтвердить факт представления документов на регистрацию при рассмотрении дела в суде.

Сроки регистрации

Государственная регистрация предпринимателя осуществляется регистрирующим органом либо в день представления документов, либо в 15-дневный срок с момента их представления или получения документов по почте (п. 7 Положения).

Возможные причины отказа в регистрации

Можно указать следующие возможные причины отказа в регистрации:

1. В заявлении указаны виды деятельности, которые запрещены законодательством.

2. Не представлено заявление или документ об уплате регистрационного сбора.

3. В заявлении указаны виды деятельности, находящиеся вне пределов статуса индивидуального предпринимателя (например производство алкогольной продукции).

4. Заявление подано недееспособным лицом.

Как должен быть оформлен отказ в регистрации?

Уведомление об отказе в государственной регистрации в 15-дневный срок со дня представления документов на регистрацию или получения их по почте направляется регистрирующим органом заявителю по указанному им адресу в письменной форме за подписью должностного лица, ответственного за регистрацию, и с обязательным указанием всех документов или сведений, предусмотренных Положением, но не представленных заявителем (п. 10 Положения).

Несет ли регистрирующий орган ответственность за незаконный отказ в регистрации?

Неправомерный отказ в регистрации индивидуального предпринимателя либо уклонение от такой регистрации, совершенные должностным лицом с использованием своего служебного положения, наказываются в соответствии со ст. 169 УК РФ (в качестве наказания предусмотрены штраф либо запрещение занимать определенные должности, либо обязательные работы).

Как можно обжаловать отказ в регистрации?

Отказ в государственной регистрации индивидуального предпринимателя может быть обжалован в арбитражный суд (п. 16 Положения).

Если арбитражный суд признает отказ в регистрации неправомерным, в решении суда указывается дата, с которой предпринимательская деятельность считается зарегистрированной, а соответствующие органы обязываются в установленный срок выдать предпринимателю свидетельство о государственной регистрации.


 

Свидетельство о государственной регистрации

Свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя составляется в трех экземплярах, один из которых выдается самому предпринимателю, другой остается в регистрирующем органе, а третий отправляется в налоговый орган. Оно является основным документом индивидуального предпринимателя, который он обязан предъявлять по требованию должностных лиц налоговых органов.

Как решается вопрос при утере свидетельства?

При утере предпринимателем свидетельства по уважительным причинам (пожар, кража и т. п.) ему может быть выдан дубликат (с взиманием 20 процентов уплаченного ранее сбора). В этом случае в обоснование причин утраты свидетельства необходимо представить справку из соответствующего государственного органа. Если уважительных причин нет, то предпринимателю необходимо повторно пройти процесс регистрации.

Копии свидетельств и их дубликатов (в том числе фотокопии и ксерокопии), выданные в ином порядке, являются недействительными.

Могут ли в свидетельство о регистрации быть вписаны другие лица, желающие осуществлять деятельность совместно с данным предпринимателем?

Нет, в свидетельство о государственной регистрации не могут быть вписаны никакие другие лица, помимо самого предпринимателя.

В каких случаях свидетельство о государственной регистрации утрачивает силу?

Свидетельство о государственной регистрации предпринимателя утрачивает силу и подлежит возврату регистрирующему органу, выдавшему свидетельство, в следующих случаях:

- в день подачи заявления о прекращении предпринимательской деятельности;

- с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом;

- с момента вынесения судом решения о признании недействительной регистрации предпринимателя, в связи с нарушением законодательства при его регистрации.

Надо ли снимать индивидуального предпринимателя с учета в случае прекращения деятельности, если через несколько дней после окончания срока действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, он обратился в налоговый орган по вопросу постановки на учет в связи с получением нового свидетельства?

Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя налоговым органом производится снятие с учета по заявлению налогоплательщика.

Деятельность предпринимателя прекращается, когда утрачивает силу его государственная регистрация в качестве предпринимателя. В данном случае это происходит по окончании срока действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, так как свидетельство подтверждает регистрацию в качестве предпринимателя только на указанный в свидетельстве срок и подлежит возврату по истечении срока, на который оно выдано (ст. 3 Закона РСФСР от 7 декабря 1991 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации»).

Таким образом, при наличии периода времени хотя бы в один день, когда гражданин не имеет государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, должна быть осуществлена процедура снятия индивидуального предпринимателя с учета в этом качестве.

Ответственность предпринимателя за нарушение порядка государственной регистрации

Какие меры административной ответственности могут быть применены налоговыми органами в случае осуществления налогоплательщиками предпринимательской деятельности без регистрации?

Налоговые органы имеют право наложить административные штрафы на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности (в том числе и за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации) в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда. Те же действия, совершенные повторно в течение года, после наложения административного взыскания влекут за собой наложение штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. (п. 12 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).

Какая уголовная ответственность установлена для предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без государственной регистрации?

В этом случае деятельность индивидуального предпринимателя будет расцениваться как незаконное предпринимательство и преследоваться в уголовном порядке при наличии одного из двух условий:

- предпринимательская деятельность причинила крупный ущерб гражданам, организациям или государству;

- предпринимательская деятельность сопряжена с извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 УК РФ).

Что в данном случае понимать под крупным ущербом и доходом в крупном размере?

Понятие «крупного ущерба» законодатель не дает, а вот доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает двести минимальных размеров оплаты труда (Примечание к ст. 171 УК РФ).

Какое наказание предусмотрено за данное преступление?

Незаконное предпринимательство без отягчающих обстоятельств (ч. 1 ст. 171 У К РФ) наказывается штрафом в размере от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Незаконное предпринимательство при отягчающих обстоятельствах

Если незаконное предпринимательскую, о котором говорилось выше:

а) совершено организованной группой;

б) сопряжено с извлечением дохода в особо крупном размере;

в) совершено лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность,

то оно наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового (ч. 2 ст. 171 УК РФ).

Что считать особо крупным размером?

Доход в особо крупном размере — доход, сумма которого превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда (Примечание к ст. 171 УК РФ).

3. Постановка на учет в налоговые органы

Общие положения

Кто может считаться предпринимателем применительно к налогообложению?

Ответ на этот вопрос дается в п. 2 ст. 11 НК РФ. В соответствии с ней под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также граждане, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы или иные физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской). Из этого можно сделать вывод, что в целях применения мер налогового контроля предпринимателем в ряде случаев может считаться гражданин, не зарегистрированный официально, но фактически осуществляющий предпринимательскую деятельность. Под эту категорию подпадают и те, кто регулярно занимается сдачей своей квартиры в аренду или частным извозом на своем автомобиле и т. д.

Вопрос. Я официально зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, но учитывая организационные сложности, доход планирую получать не ранее, чем через несколько месяцев. Надо ли мне все равно вставать на учет в налоговой инспекции?

Ответ. Да, постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате налогов (ч. 2 ст. 83 НК РФ). Это значит, что индивидуальному предпринимателю следует зарегистрироваться в налоговой инспекции еще до того, как будет начата его деятельность и извлечение доходов.

Какую информацию имеет право получить предприниматель при постановке на учет в налоговые органы?

При постановке на учет в налоговые органы можно получить сведения о порядке налогообложения предпринимательской деятельности, ведения книги учета и расходов, информацию о действующих налогах и сборах, своих правах и обязанностях и т. п. (п. 1 ст. 21 НК РФ). Вся эта информация должна предоставляться бесплатно.

Осуществляет ли индивидуальный предприниматель какие-либо финансовые затраты при постановке на учет или снятии с учета?

Нет, снятие и постановка на учет производятся бесплатно (ч. 6 ст. 84 НК РФ).

Могут ли налоговые органы поставить предпринимателя на учет принудительно?

Да, налоговые органы имеют право принудительно поставить гражданина на учет на основании данных и сведений, полученных от регистрирующих органов, в том случае, если он уклоняется от постановки на учет (п. 10 ст. 83 НК РФ).


 

Что такое налоговая тайна?

Сведения о налогоплательщике (в том числе и индивидуальном предпринимателе) с момента постановки его на учет являются налоговой тайной.

Налоговую тайну составляют любые сведения, полученные налоговым органом о налогоплательщике, за исключением:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и мерах ответственности за эти нарушения (ст. 102 НК РФ).

Место и сроки постановки на учет

Где нужно встать на учет в налоговую инспекцию индивидуальному предпринимателю?

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов и частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Что понимается под местом жительства физического лица?

Под местом жительства физического лица понимается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (ст. 11 НК РФ).

Обязанность информировать налоговые органы об изменении места жительства или о прекращении своей деятельности

Следует помнить, что при изменении места жительства индивидуальный предприниматель обязан уведомлять об этом налоговый орган, в котором он состоит на учете, не позднее 10 дней после такого изменения (ч. 3 ст. 84 НК РФ). Факт изменения места жительства при этом следует подтвердить копией адресного листка убытия, который обязаны выдать в органах регистрационного учета при смене жительства.

В случае прекращения своей деятельности индивидуальный предприниматель подает в налоговую инспекцию соответствующее заявление и налоговый орган обязан снять его с учета в течние 14 дней со дня подачи такого заявления.

Вопрос. Я зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в г. Дубна Московской области, однако торговая точка у меня находится в Москве. Должен ли я предпринимать какие-либо действия по постановке на налоговый учет по месту осуществления деятельности?

Ответ. Если индивидуальный предприниматель будет осуществлять деятельность не по месту жительства, а в другом регионе, то налоговый орган по месту его деятельности будет проводить в установленном порядке работу по налогообложению доходов, получаемых предпринимателем от этой деятельности, и вести о нем учет сведений.

Для реализации вышеуказанных положений индивидуальному предпринимателю следует обратиться в налоговый орган по месту жительства, где он состоит на учете, для внесения изменений в информацию об адресе места осуществления деятельности, ранее сообщенную им в заявлении о постановке на учет.

Налоговый орган по месту осуществления деятельности после получения от налогового органа по месту жительства физического лица сообщения о его намерении осуществлять деятельность не по месту жительства и установленного комплекта документов направит индивидуальному предпринимателю извещение. В нем должны быть указаны: адрес налогового органа по месту осуществления деятельности, куда предприниматель должен явиться; дни и часы приема; перечень документов, которые необходимо при себе иметь.

К числу таких документов относятся следующие:

— паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

— документ, подтверждающий регистрацию по месту жительства в случае предъявления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта;

— свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица;

— свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

При посещении индивидуальным предпринимателем налогового органа по месту осуществления деятельности налоговый инспектор проведет учет сведений о нем и направит их в соответствующее подразделение налогового органа для проведения работ по налогообложению доходов.

Вопрос. Индивидуальным предпринимателем при постановке на учет в налоговом органе по месту жительства предъявлено свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, выданное регистрирующим органом по прежнему месту жительства. Возможно ли осуществление процедуры постановки на учет на основании данного свидетельства или налоговый орган должен требовать от индивидуального предпринимателя получения свидетельства в регистрирующем органе по новому месту жительства?

Ответ. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя возложена на соответствующие администрации районов, городов и т. п. в соответствии с действующим законодательством. Согласно п. 7 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 8 июля 1994 г. № 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации», после осуществления государственной регистрации заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя. Порядок внесения изменений в указанные в свидетельстве сведения законодательством не урегулирован. Регистрирующие органы в ряде случаев принимают решения на своем уровне по порядку осppуществления государственной регистрации физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью, от которых и зависят действия налогового органа при постановке на учет индивидуального предпринимателя в случае изменения им места жительства.


 

В какие сроки необходимо встать на учет?

Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган в течение десяти дней после государственной регистрации.

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов и частных охранников подается в налоговый орган в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Точно так же орган, осуществляющий регистрацию индивидуального предпринимателя, обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия (ч. 1 ст. 85 НК РФ).

При этом под сроком государственной регистрации понимается дача выдачи предпринимателю свидетельства о государственной регистрации.

Что делать, если десятидневный срок постановки на учет пропущен?

В данном случае все будет зависеть от причин, по которым этот срок пропущен. Если налоговый орган признает их уважительными (болезнь, командировка и т. п.), то это может быть признано обстоятельством, освобождающим предпринимателя от налоговой ответственности (подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ). Предпринимателю на этот случай надо запастись необходимыми подтверждающими документами.

В какие сроки налоговый орган осуществляет постановку на учет индивидуального предпринимателя?

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней с момента подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство (ч. 2 ст. 84 НК РФ) и сделать отметку на свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя.

Вопрос. В случае, если срок действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя без образования юридического лица не истек, но в то же время индивидуальный предприниматель получил в Регистрационной палате еще одно свидетельство на осуществление иного вида деятельности, нужно ли ему опять становиться на налоговый учет и правомерно ли применение налоговых санкций в случае, если предпринимателем нарушен срок постановки на учет в налоговом органе по новому виду деятельности, хотя он уже стоит на налоговом учете как предприниматель?

Ответ. Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в соответствии с п. 2 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации.

В данном случае предпринимателю необходимо подать заявление в налоговый орган о постановке на учет в 10-дневный срок с момента получения свидетельства о государственной регистрации на другой вид деятельности. Если этого сделано не было, налоговые органы вправе применить к нему санкции за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)

С 1 сентября 1996 г. органы Госналогслужбы России начали работу по присвоению налогоплательщикам — физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам индивидуальных номеров налогоплательщика (ИНН).

В настоящее время по сведениям регистрирующих органов в России около 3,75 миллионов индивидуальных предпринимателей. Из них 3,2 миллиона в установленном порядке поставлены на учет и им присвоены ИНН. Однако до сих пор около 15 процентов лиц, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, уклоняются от постановки на учет в налоговых органах.

Что представляет собой ИНН?

ИНН — это цифровой код, состоящий из последовательности цифр и содержащий следующие сведения:

— код государственной налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика (ММКМ);

— порядковый номер налогоплательщика (ХХХХХХ);

— контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Государственной налоговой службой Российской Федерации (СС).

Где может понадобиться ИНН?

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, получил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и затем снялся с учета. Через полгода я возобновил свою деятельность. Какой ИНН мне присвоят: новый или прежний?

Ответ. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается индивидуальному предпринимателю с момента постановки на учет в госналогинспекцию и является единым учетным номером на территории РФ (п. 4 Инструкции «О порядке учета налогоплательщиков», утвержденной Приказом ГНС РФ от 13 июня 1996 г. № ВА-3-12/49). В случае прекращения индивидуальным предпринимателем своей деятельности его ИНН передается в архив и не может быть присвоен другим налогоплательщикам.

Если индивидуальный предприниматель, ранее имеющий ИНН и затем снявшийся с учета, возобновляет свою деятельность, ему присваивается ИНН и выдается информационное письмо о постановке на учет с указанием прежнего ИНН.

Необходимые документы

Какие документы необходимо представить индивидуальному предпринимателю в налоговую инспекцию для постановки на учет?

При постановке на учет индивидуальный предприниматель представляет следующие документы:

— заявление о постановке на учет;

— свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

— копию лицензии на право занятия частной практикой (если он занимается деятельностью, на которую нужно иметь лицензию);

— документы, удостоверяющие личность налогоплательщика;

— документы, подтверждающие регистрацию по месту жительства (ч. 1 ст. 84 НК РФ);

— в случае, если индивидуальный предприниматель не подпадает под упрощенную систему налогообложения и остановил свой выбор на упрощенной системе налогообложения, необходимо подать еще и заявление на выдачу патента.

Кроме того, имеет смысл сразу же представить и книгу учета дохода и расходов.

Какие еще сведения обязаны представлять индивидуальные предприниматели в налоговую инспекцию?

Индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать налоговым органам по месту учета:

• об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• об объявлении несостоятельности (банкротстве) - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения (ч. 2 ст. 23 НК РФ).

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе — документ, выдаваемый налоговым органом предпринимателю, зарегистрированному в качестве налогоплательщика. Он является документом строгой отчетности. Если предпринимателю необходимо получение такого свидетельства, то он должен заполнить бланк заявления о выдаче ему такого свидетельства.

Ответственность предпринимателей за нарушения правил постановки на учет в налоговые органы

За нарушения правил постановки на учет в налоговые органы предприниматели несут налоговую ответственность, предусмотренную НК РФ.

Вправе ли налоговые органы при выявлении нарушения налогоплательщиком срока постановки научет в налоговом органе и при наличии сведений об осуществлении им зарегистрированной деятельности одновременно применять меры ответственности, предусмотренные ст. 116 и 117 НК РФ?

В случае выявления налоговым органом фактов нарушения индивидуальным предпринимателем сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе и ведения деятельности этим индивидуальным предпринимателем в зависимости от сроков осуществления данной деятельности налоговый орган вправе применить нормы ст. 116 и 117 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель будет обязан уплатить и штраф в размере пяти тысяч рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ), и штраф в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей (п. 1 ст. 117 НК РФ).

При аналогичных обстоятельствах, но на срок более 90 дней — взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ) и взыскание штрафа в размере двадцати процентов от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет (п. 2 ст. 117 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Вопрос. При государственной регистрации индивидуального предпринимателя собственно дата государственной регистрации и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации могут различаться более чем на 10 дней. Какая из двух дат используется для определения нарушения установленного ч. 1 ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (10 дней) и применения мер ответственности согласно ст. 116 в виде взыскания штрафа в размере пяти тысяч рублей?

Ответ. В соответствии с п. 7 Положения государственная регистрация предпринимателей осуществляется регистрирующим органом в день представления документов либо в 3-дневный срок с момента получения документов по почте. В тот же срок заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя.

Если регистрирующими органами на территории области приняты решения, отличные от вышеприведенных, целесообразно для определения нарушения установленного ч. 1 ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе и применения соответствующих мер ответственности использовать дату выдачи свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, поскольку к документам, обязательным к предъявлению при постановке предпринимателя на учет в налоговом органе, относится и вышеназванное свидетельство (п. 1 ст. 84 НК РФ).

4. Постановка на учет во внебюджетных социальных фондах

Общие правила

С 1 января 2001 г. (то есть с введением в действие второй части Налогового кодекса РФ) устанавливается понятие единого социального налога (взноса), зачисляемого в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ст. 234 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, будучи налогоплательщиками этого налога, обязаны зарегистрироваться во все эти фонды.

Кто из предпринимателей освобождается от уплаты единого социального налога и от регистрации во внебюджетные фонды?

Не являются налогоплательщиками индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в Части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности (ч. 3 ст. 235 НК РФ). Следовательно, они освобождаются и от обязанности регистрации во внебюджетных социальных фондах.

Постановка на учет в органах внебюджетных социальных фондов осуществляется в порядке, аналогичном порядку регистрации в качестве налогоплательщика в налогом органе (п. 11 ст. 84 НК РФ).


 

Пенсионный фонд Российской Федерации

Какими нормативными актами определяется процедура регистрации в органах ПФР?

Процедура регистрации в органах ПФР определена Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в пенсионный фонд Российской Федерации (утвержден Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации» в ред. от 2 января 2000 г.) (далее — Порядок) и Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской федерации, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11 ноября 1994 г. № 258 в ред. от 28 августа 1998 г. (далее - Инструкция).

В какой срок предприниматели обязаны зарегистрироваться в органах ПФР?

Предприниматели обязаны зарегистрироваться в органах ПФР в 30-дневный срок со дня их государственной регистрации в установленном порядке (п. 2 Порядка и п. 9 Инструкции).

Каковы особенности регистрации предпринимателя в случае, если он использует наемную рабочую силу?

В случае, если предприниматель использует труд наемных работников, он должен зарегистрироваться в органах ПФР и как предприниматель, и как работодатель. При этом ему присваиваются два регистрационных номера. Срок регистрации — 30 дней с момента заключения договора найма с работником (п. 2 Порядка).

Какие документы необходимо представить предпринимателю для регистрации в органах ПФР?

Для регистрации в органах ПФР необходимо представить следующие документы

— свидетельство о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей);

— лицензию (для частных детективов, охранников, аудиторов, нотариусов, занимающихся частной практикой);

— трудовой договор (для граждан, использующих труд наемных работников, как работодателей).

Где должен регистрироваться предприниматель при ведении деятельности вне пределов местности его проживания?

Ведение предпринимателем деятельности вне пределов местности его проживания обязывает его регистрироваться в качестве плательщика взносов по месту ведения деятельности (п. 2 Порядка).

Какой документ подтверждает факт регистрации предпринимателя в органах ПФР?

Таким документом является «Извещение страхователю», выдаваемое территориальными органами ПФР.

Какая ответственность предусмотрена за отказ от регистрации в качестве плательщика взносов в пенсионный фонд?

Отказ от регистрации в качестве плательщика взносов в ПФР влечет за собой взыскание штрафа в размере 10 процентов причитающихся со дня государственной регистрации или получения лицензии (для граждан, осуществляющих лицензируемые виды деятельности) к уплате страховых взносов в ПФР.

При этом отказом считается непредставление плательщиком заявления о регистрации и необходимых документов по истечении месяца после его письменного уведомления или регистрации. Санкции применяются за весь период ведения финансово-хозяйственной деятельности (п. 77, 78 Инструкции о порядке уплаты страховых взносов в ПФР).

Фонды обязательного медицинского страхования

Какими нормативными документами определяется порядок регистрации предпринимателей в органах ОМС?

Порядок регистрации граждан в качестве плательщиков страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования установлен Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1018 «О мерах по выполнению Закона Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР» - в ред. от 5 января 2000 г.

Сроки регистрации

Индивидуальные предприниматели обязаны в 30-дневный срок со дня их государственной регистрации встать на учет в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в качестве плательщиков страховых взносов.

В случае, если предприниматель использует труд наемных работников, этот срок исчисляется с момента заключения трудового договора.

Обязан ли предприниматель вставать на учет и уплачивать страховые взносы в фонды ОМС, если он не пользуется медицинскими услугами?

Обязанность постановки на учет и уплаты страховых взносов в ФОМС не ставится в зависимость от факта пользования медицинскими услугами, предусмотренными системой обязательного медицинского страхования в РФ.

Как происходит регистрация?

Для регистрации в ФОМС предприниматели заполняют карту постановки на учет в территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Документы при этом требуются такие же, как и при постановке на учет в Пенсионный фонд.

Плательщику страховых взносов присваивается регистрационный номер и вручается письменное извещение о постановке на учет.

Фонд социального страхования РФ

Нормативные акты, регулирующие процедуру регистрации

Порядок регистрации в Фонде социального страхования РФ определяется Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной совместным постановлением ФСС РФ, Минтруда РФ, Минфина РФ и ГНС РФ от 2 октября 1996 г. в ред. от 7 декабря 1999 г.

Какие документы нужны для регистрации?

Для регистрации в качестве страхователей граждане представляют паспорт и заверенные копии следующих документов:

• свидетельства о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей);

• лицензий (для частных детективов, охранников, аудиторов, нотариусов, занимающихся частной практикой);

• трудового договора (для граждан, использующих труд наемных работников, как работодателей) (п. 1.5 Инструкции)

Какова процедура регистрации?

Регистрация граждан производится по месту жительства.

Факт регистрации подтверждается выдачей исполнительным органом Фонда извещения о регистрации.

Какая ответственность предусмотрена за осуществление предпринимателем деятельности без регистрации в качестве страхователя в фонде социального страхования?

Осуществление предпринимателем деятельности без регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда влечет применение санкций, предусмотренных ст. 117 НК РФ:

- ведение такой деятельности менее 90 дней — штраф в размере 10 процентов выплат, начисленных в пользу работников в период осуществления деятельности без регистрации, но не менее 20000 рублей;

- ведение деятельности без регистрации более 90 дней — штраф в размере 20 процентов выплат, начисленных в пользу работников в период осуществления такой деятельности.

Какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации в Фонде социального страхования?

За нарушение срока регистрации в качестве страхователя в Фонде социального страхования предусмотрены следующие санкции: нарушение срока до 90 дней — штраф в размере 5000 рублей, более 90 дней — 10 000 рублей.


 

5. Расчетный счет в банке

Право или обязанность?

Обязан ли индивидуальный предприниматель открывать счет в банке?

В действующем законодательстве нет положения об обязательности открытия расчетных счетов в банке индивидуальными предпринимателями. Точно так же ни одним нормативным актом не установлена обязанность предпринимателей осуществлять платежи при осуществлении хозяйственных операций исключительно с расчетного счета. Поэтому открытие счета в банке — право, но не обязанность предпринимателя.

Однако для того чтобы полноценно осуществлять предпринимательскую деятельность, во многих случаев открытие своего расчетного счета представляется более удобным. Поэтому ниже приводятся основные правила открытия и ведения банковского счета, а также взаимоотношений с банком.

Обязан ли предприниматель уведомлять налоговые органы об открытии расчетного счета?

Да, индивидуальный предприниматель обязан уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) расчетного или иного счета в 10-дневный срок (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Заявление должно представляться в налоговые органы в письменном виде по установленной форме.

Является ли нарушением, если банк при открытии счета налогоплательщику поручил ему передать в налоговый орган сообщение об открытии счета?

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно в 10-дневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

Пункт 1 ст. 118 НК РФ предусматривает, что за нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

На основании п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в 5-дневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Согласно п. 2 ст. 132 НК РФ несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 000 рублей.

Исходя из вышеизложенного, видно, что у банка и налогоплательщика существуют различные друг от друга обязанности и разные сроки по сообщению в налоговый орган об открытии (закрытии) счета, поэтому банк не уполномочен поручать налогоплательщику передавать в налоговый орган сообщение об открытии (закрытии) счета.

В этой связи в случае нарушения банком 5-дневного срока сообщения об открытии (закрытии) счета налогоплательщику к нему должны быть применены штрафные санкции, предусмотренные п. 2 ст. 132 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 109 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку в рассматриваемом случае отсутствует его вина в совершении налогового правонарушения.

Надо ли уведомлять налоговые органы в том случае, если расчетный счеты был открыт в банке до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Да, в этом случае лучше уведомить налоговый орган о наличии такого счета, чтобы избежать в дальнейшем недоразумений.

Надо ли уведомлять налоговые органы об открытии счета на основании договора банковского вклада?

Применительно к данной теме под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, предприниматели не обязаны уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) депозитных или иных счетов, открытых на основании договора банковского вклада (в соответствии с требованиями гл. 44 ГК РФ).

Распространяется ли порядок открытия счетов налогоплательщикам, определенный нормами части первой Налогового кодекса Российской Федерации, на счета, открываемые в органах федерального казначейства?

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понятие банка распространяется на коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Согласно той же статье понятие счета, используемое в практике налоговых правоотношений, распространяется на расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Лицевые счета распорядителей средств, финансируемых из федерального бюджета, открываются и ведутся органами федерального казначейства, являющимися структурными подразделениями Министерства финансов Российской Федерации, и не являются банковскими счетами.

Таким образом, нормы части первой Налогового кодекса не распространяются на лицевые счета распорядителей средств, финансируемых из федерального бюджета, открываемые в органах федерального казначейства.

Порядок открытия и ведения банковского счета индивидуальным предпринимателем

В каком банке может открыть счет индивидуальный предприниматель?

Индивидуальные предприниматели, как и любые другие физические или юридические лица, свободны в заключении договора банковского счета с тем или иным банком (гл. 45 ГК РФ, п. 1 ст. 421 ГК РФ). Открыть счет можно в любом банковском учреждении, независимо от места жительства и деятельности предпринимателя.

В Российской Федерации финансовые операции индивидуальных предпринимателей осуществляют в основном коммерческие банки. Наиболее распространенным правовым основанием для возникновения взаимоотношений между банком и клиентом является договор банковского счета.

Что такое договор банковского счета?

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

Каковы права и обязанности банка по отношению к клиенту-предпринимателю?

После заключения договора банковского счета банк обязан:

• уплачивать проценты за пользование денежными средствами. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, — по истечении каждого квартала. Указанные проценты выплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, при отсутствии в договоре соответствующего условия—в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования;

• совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом;

• зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа.

Банковская тайна

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте.

Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом.

В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков (ст. 857 ГК РФ).

В каких случаях банк может ограничить распоряжение счетом предпринимателем?

Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом (ст. 858 ГК РФ).

Кто может получить информацию о банковском счете предпринимателя?

Справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате Российской Федерации, органам государственной налоговой службы и налоговой полиции, таможенным органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия прокурора — органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве (п. 2 ст. 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. в ред. от 8 июля 1999 г.).

В каких случаях банк может отказать в заключении договора банковского счета?

Банк может отказать в открытии банковского счета в следующих случаях:

— в случае непредставления предпринимателем необходимых документов;

— если в соответствии с учредительными документами и полученной лицензией банк не имеет права осуществлять операции по открытию и ведению расчетных счетов;

— если открытие счета приведет к нарушению банком законодательства и экономических нормативов, установленных Банком России;

— если банк приостановил открытие счетов юридическим и физическим лицам;

— по иным причинам экономического и технического характера, например при производстве процедуры банкротства банка и т. д.

Какие документы должен представить предприниматель в банк для заключения договора банковского счета?

Для заключения договора банковского счета предприниматель представляет в банк следующие документы:

— заявление на открытие счета, подписанное предпринимателем;

— копию свидетельства о регистрации предпринимателя;

— карточку с образцом подписи предпринимателя, заверенную нотариально (Инструкция Государственного Банка СССР от 30 октября 1986 г. № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» и письмо Государственного Банка СССР от 9 июля 1991 г. № 359 «О порядке открытия счетов предпринимателям»);

— справку о постановке на учет в налоговой инспекции (п. 2 ст. 23 НК РФ);

— справку о регистрации предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г.№2122-1,п. 14 Инструкции о порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ);

— справку о регистрации в качестве плательщика страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 6 Инструкции о порядке взимания и учета стразовых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование).

Ответственность предпринимателя за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Как уже было сказано выше, предприниматели, открывающие или закрывающие счет в банке, должны оповестить об этом налоговые органы в 10-дневный срок (п. 2 ст. 23 НК РФ). Если этот срок нарушен, то предприниматель подлежит налоговой ответственности, а именно — взысканию штрафа в размере 5000 рублей (п. 1 ст. 118 НК РФ).

Как определить начало 10-дневного срока?

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ). Применительно к данной теме началом течения 10-дневного срока будет день заключения договора банковского счета между предпринимателем и банком.

Вправе ли налоговый орган применить штрафные санкции, предусмотренные ст. 118 НКРФ, к налогоплательщику, если банк при закрытии счета клиенту несвоевременно (по истечении 3-х недель) выдал уведомление о закрытии счета (часть 4 Сообщения банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета)?

В соответствии с п. 1 ст. 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

В ходе судебного разбирательства при условии, если налогоплательщик представит в свою пользу неопровержимые доказательства, суд вправе в соответствии со ст. 109 НК РФ отказать налоговому органу в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку отсутствует вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. В данном случае таким доказательством будет уведомление банка, выданное с нарушением сроков. Таким образом, у предпринимателя, оказавшегося в подобной ситуации, есть все шансы выиграть дело и избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Комментарии   

-2 # Екатерина 22.03.2012 12:46
Какие документы необходимы налогоплательщи ку для присваения ИНН??????
Ответить | Ответить с цитатой | Цитировать